國家稅務總局
關於異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告
國家稅務總局公告2019年第38號
現將異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）管理等有關事項公告如下：
一、符合下列情形之一的增值稅專用發票，列入異常憑證範圍：
（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；
（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；
（三）增值稅發票管理係統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票；
（四）經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；
（五）屬於《國家稅務總局關於走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。
二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證範圍：
（一）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；
（二）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。
三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理：
（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
（二）shangweishenbaochukoutuishuihuozheyishenbaodanshangweibanlichukoutuishuide，chulingyouguidingwai，zanbuyunxubanlichukoutuishui。shiyongzengzhishuimiandituishuibanfadenashuirenyijingbanlichukoutuishuide，yinggenjulieruyichangpingzhengfanweidezengzhishuizhuanyongfapiaoshangzhumingdezengzhishuiezuojinxiangshuiezhuanchuchuli；適shi用yong增zeng值zhi稅shui免mian退tui稅shui辦ban法fa的de納na稅shui人ren已yi經jing辦ban理li出chu口kou退tui稅shui的de，稅shui務wu機ji關guan應ying按an照zhao現xian行xing規gui定ding對dui列lie入ru異yi常chang憑ping證zheng範fan圍wei的de增zeng值zhi稅shui專zhuan用yong發fa票piao對dui應ying的de已yi退tui稅shui款kuan追zhui回hui。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，衝減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足衝減的應當補繳稅款。
（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應於期滿後按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規定作相關處理。
（五）納na稅shui人ren對dui稅shui務wu機ji關guan認ren定ding的de異yi常chang憑ping證zheng存cun有you異yi議yi，可ke以yi向xiang主zhu管guan稅shui務wu機ji關guan提ti出chu核he實shi申shen請qing。經jing稅shui務wu機ji關guan核he實shi，符fu合he現xian行xing增zeng值zhi稅shui進jin項xiang稅shui額e抵di扣kou或huo出chu口kou退tui稅shui相xiang關guan規gui定ding的de，納na稅shui人ren可ke繼ji續xu申shen報bao抵di扣kou或huo者zhe重zhong新xin申shen報bao出chu口kou退tui稅shui；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
四、經稅務總局、shengshuiwujudashujufenxifaxiancunzaisheshuifengxiandenashuiren，budelixiankaijufapiao，qikaipiaorenyuanzaishiyongkaipiaoruanjianshi，yingdanganzhaoshuiwujiguanzhidingdefangshijinxingrenyuanshenfenxinxishimingyanzheng。
五、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
六、本公告自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局關於走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（二）項、《國家稅務總局關於建立增值稅失控發票快速反應機製的通知》（國稅發〔2004〕123號文件印發，國家稅務總局公告2018年第31號修改）、《國家稅務總局關於金稅工程增值稅征管信息係統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第（二）項和第二條、《國家稅務總局關於認真做好增值稅失控發票數據采集工作有關問題的通知》（國稅函〔2007〕517號）、《國家稅務總局關於失控增值稅專用發票處理的批複》（國稅函〔2008〕607號）、《國家稅務總局關於外貿企業使用增值稅專用發票辦理出口退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第22號）第二條第（二）項同時廢止。
特此公告。
國家稅務總局
2019年11月14日
關於《國家稅務總局關於異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》的解讀
一、公告出台的背景
近年來，為深入貫徹落實黨中央、國務院部署，稅務係統持續推進“放管服”改(gai)革(ge)，優(you)化(hua)營(ying)商(shang)環(huan)境(jing)，使(shi)市(shi)場(chang)主(zhu)體(ti)創(chuang)業(ye)創(chuang)新(xin)活(huo)力(li)得(de)到(dao)進(jin)一(yi)步(bu)激(ji)發(fa)，廣(guang)大(da)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)獲(huo)得(de)感(gan)不(bu)斷(duan)提(ti)升(sheng)。但(dan)與(yu)此(ci)同(tong)時(shi)，少(shao)數(shu)不(bu)法(fa)分(fen)子(zi)利(li)用(yong)辦(ban)稅(shui)便(bian)利(li)化(hua)措(cuo)施(shi)，注(zhu)冊(ce)沒(mei)有(you)實(shi)際(ji)經(jing)營(ying)業(ye)務(wu)、隻為虛開發票的“假企業”騙領增值稅專用發票，並在實施違法虛開行為後快速走逃（失聯），惡(e)意(yi)逃(tao)避(bi)稅(shui)收(shou)監(jian)管(guan)，既(ji)嚴(yan)重(zhong)擾(rao)亂(luan)了(le)稅(shui)收(shou)秩(zhi)序(xu)，也(ye)極(ji)大(da)損(sun)害(hai)了(le)守(shou)法(fa)經(jing)營(ying)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)權(quan)益(yi)。為(wei)推(tui)進(jin)稅(shui)收(shou)治(zhi)理(li)體(ti)係(xi)和(he)治(zhi)理(li)能(neng)力(li)現(xian)代(dai)化(hua)，健(jian)全(quan)稅(shui)收(shou)監(jian)管(guan)體(ti)係(xi)，進(jin)一(yi)步(bu)遏(e)製(zhi)虛(xu)開(kai)發(fa)票(piao)行(xing)為(wei)，維(wei)護(hu)稅(shui)收(shou)秩(zhi)序(xu)，優(you)化(hua)營(ying)商(shang)環(huan)境(jing)，保(bao)護(hu)納(na)稅(shui)人(ren)合(he)法(fa)權(quan)益(yi)，特(te)製(zhi)定(ding)本(ben)公(gong)告(gao)。
二、按照規定，哪些增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）範圍？
（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。
（二）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。
（三）增值稅發票管理係統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。
（四）經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。
（五）屬於《國家稅務總局關於走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發票。
（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證範圍：
1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；
2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
三、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應怎樣處理？
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理：
（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。
（二）shangweishenbaochukoutuishuihuozheyishenbaodanshangweibanlichukoutuishuide，chulingyouguidingwai，zanbuyunxubanlichukoutuishui。shiyongzengzhishuimiandituishuibanfadenashuirenyijingbanlichukoutuishuide，yinggenjulieruyichangpingzhengfanweidezengzhishuizhuanyongfapiaoshangzhumingdezengzhishuiezuojinxiangshuiezhuanchuchuli；適shi用yong增zeng值zhi稅shui免mian退tui稅shui辦ban法fa的de納na稅shui人ren已yi經jing辦ban理li出chu口kou退tui稅shui的de，稅shui務wu機ji關guan應ying按an照zhao現xian行xing規gui定ding對dui列lie入ru異yi常chang憑ping證zheng範fan圍wei的de增zeng值zhi稅shui專zhuan用yong發fa票piao對dui應ying的de已yi退tui稅shui款kuan追zhui回hui。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，衝減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足衝減的應當補繳稅款。
四、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票列入異常憑證範圍且已經申報抵扣增值稅進項稅額的，是否一律做進項稅額轉出處理？
按照公告規定，納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、衝減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應於期滿後按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項規定做相關處理。
五、若納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，該如何處理？
按照公告規定，納na稅shui人ren對dui稅shui務wu機ji關guan認ren定ding的de異yi常chang憑ping證zheng存cun有you異yi議yi，可ke以yi向xiang主zhu管guan稅shui務wu機ji關guan提ti出chu核he實shi申shen請qing。經jing稅shui務wu機ji關guan核he實shi，符fu合he現xian行xing增zeng值zhi稅shui進jin項xiang稅shui額e抵di扣kou或huo出chu口kou退tui稅shui相xiang關guan規gui定ding的de，納na稅shui人ren可ke繼ji續xu申shen報bao抵di扣kou或huo者zhe重zhong新xin申shen報bao出chu口kou退tui稅shui；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
六、對經稅務機關大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什麼規定？
按照公告規定，經稅務總局、shengshuiwujudashujufenxifaxiancunzaisheshuifengxiandenashuiren，budelixiankaijufapiao，qikaipiaorenyuanzaishiyongkaipiaoruanjianshi，yingdanganzhaoshuiwujiguanzhidingdefangshijinxingrenyuanshenfenxinxishimingyanzheng。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
（來源：國家稅務總局）